Имущественный вычет при строительстве или приобретении жилья, а также земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, и земельных участков под индивидуальное жилищное строительство
1) по расходам на новое строительство или приобретение на территории РФ жилья, а также земельных участков;
2) по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам). Эти займы (кредиты) должны быть получены от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованы на новое строительство или приобретение жилья или земельных участков;
3) по расходам на погашение процентов по кредитам, полученным для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов) на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков. Такие кредиты должны быть предоставлены банками, находящимися на территории РФ.
Расходы на приобретение земельных участков, предоставленных под индивидуальное жилищное строительство, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые объекты жилья, учитываются в составе имущественного вычета с 1 января 2010 г. Также с 2010 г. в состав вычета включены расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на приобретение таких земельных участков, и расходы на погашение процентов по кредитам, полученным на рефинансирование займов (кредитов) на приобретение (строительство) объектов жилья и указанных земельных участков.
Перечень объектов, по приобретению (строительству) которых может быть заявлен имущественный налоговый вычет, закрытый: жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленные для индивидуального жилищного строительства, и земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них.
Вычет в отношении земельного участка для индивидуального жилищного строительства и земельного участка, на котором расположено жилье, или доли (долей) в них предоставляется только после того, как налогоплательщиком будет получено свидетельство о праве собственности на жилой дом.
Вычет можно заявить и по жилому дому, не завершенному строительством.
При приобретении (строительстве) имущества, которое не относится к указанным объектам, имущественный вычет не предоставляется.
Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов.
Однако для расходов на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков вычет не может с 01.01.2008г. превышать 2 000 000 руб., до 01.01.2008г. – 1 000 000 руб. (без учета погашения процентов по целевым займам (кредитам) и банковским кредитам, полученным на перекредитование указанных целевых займов (кредитов)).
Для процентов по целевым займам (кредитам), в том числе полученным на перекредитование таких займов (кредитов), ограничения по сумме вычета не установлено.
Если вычет будет использован не полностью, то за оставшейся частью плательщик вправе обратиться в последующих налоговых периодах.
Право на вычет возникает в том налоговом периоде, когда соблюдены следующие условия для получения вычета:
- имеются документы, подтверждающие произведенные расходы на приобретение жилья;
- имеются документы, подтверждающие право собственности на жилье (при приобретении прав на квартиру (комнату) в строящемся доме: акт о передаче такого жилья либо решение суда о признании права собственности на жилье).
При приобретении квартиры (комнаты) в строящемся доме достаточным условием для возникновения права на вычет является акт о передаче такого жилья. Поэтому, если акт получен налогоплательщиком до 2008 г., а свидетельство о праве собственности оформлено в 2008 г. или позже, вычет может быть предоставлен лишь в сумме, не превышающей 1 000 000 руб.
Таким образом, для получения вычета в размере не более 2 000 000 руб. акт о передаче жилья должен быть оформлен после 1 января 2008 г. При этом договор участия в долевом строительстве (договор инвестирования) может быть заключен в любом периоде.
К расходам, которые учитываются в сумме вычета, относятся: При новом строительстве либо приобретении жилого дома или доли (долей) в нем При приобретении квартиры, комнаты или доли (долей) в них Расходы на разработку проектно-сметной документации Расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме Расходы на приобретение строительных и отделочных материалов Расходы на приобретение отделочных материалов Расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством Расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке Расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них
Расходы на подключение к сетям электро-, водо- и газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо- и газоснабжения и канализации Расходы на разработку проектно-сметной документации на проведение отделочных работ
Налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом в случаях:
- если оплата строительства (приобретения) жилья произведена за счет средств работодателей или иных лиц, средств материнского (семейного) капитала, а также за счет выплат, предоставленных из средств федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов
- если сделка купли-продажи заключена с физическим лицом, являющимся по отношению к налогоплательщику взаимозависимым в соответствии с ст. 20 НК РФ.
Физические лица признаются взаимозависимыми в следующих ситуациях:
- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению
- физические лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, попечителя и опекаемого в соответствии с семейным законодательством РФ.
Под "отношениями свойства" понимаются отношения, возникающие между супругом и родственниками другого супруга, а также между родственниками супругов.
Физические лица могут быть признаны взаимозависимыми и по иным основаниям. Однако такое решение может принять только суд, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок.
При приобретении имущества в совместную собственность вычет придется распределяется между собственниками в согласованных размерах и в соответствии с их письменным заявлением. Он может распределяться в любых пропорциях, в том числе 100% и 0%.
Таким же образом распределяются и расходы на уплату процентов по кредитам.
Заявление о распределении вычета представляется в налоговый орган при первоначальном обращении за получением вычета одного из совладельцев.
При приобретении имущества в общую долевую собственность размер вычета распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности
Это же касается и процентов по целевым займам и кредитам, уплачиваемым созаемщиками.
Родители, имеющие несовершеннолетних детей, как правило, расходуют собственные средства на приобретение квартиры в общую с детьми долевую собственность. В таком случае они вправе применить имущественный вычет в соответствии с фактически произведенными расходами, в том числе и в доле несовершеннолетнего ребенка в пределах общего размера вычета.
Имущество, приобретенное супругами во время брака, является их совместной собственностью. Причем не имеет значения, кто фактически нес расходы по покупке имущества, а также на кого оно оформлено. Оба супруга считаются совместно участвующими в таких расходах
Следовательно, они оба имеют право на вычет, в том числе право распределить его по договоренности.
Правом на распределение вычета супруги могут воспользоваться и в том случае, когда право собственности на имущество оформлено только на одного из них.
Договоренность супругов на распределение вычета оформляется заявлением и подписывается обоими супругами.
Вычет может быть распределен между супругами в любой пропорции, в том числе в соотношении 100% и 0%.
В отношении расходов по уплате процентов на погашение кредита при покупке имущества, независимо от того, на чье имя оформлены кредитный договор и документы об оплате процентов, право на вычет имеют оба супруга в соответствующей доле вычета сумме уплаченных процентов.
Если супруги приобрели имущество в долевую собственность, вычет распределяется в соответствии с долей каждого супруга. Это касается также и процентов по кредиту.
Вычет может быть использован налогоплательщиком только один раз. Повторное его предоставление не допускается
Если вычет не удалось полностью использовать в текущем году, то его остаток может быть перенесен на последующие годы до полного его использования.
Следует отметить, что право на использование остатка вычета сохраняется, даже если впоследствии налогоплательщик не будет являться собственником имущества (например, продаст его)
Имущественный налоговый вычет может быть получен либо у налогового органа по окончании года, либо у работодателя до окончания года.
Основанием для получения имущественного налогового вычета в налоговом органе является декларация по форме 3 – НДФЛ, к которой прилагается справка по форме 2 - НДФЛ.
В налоговый орган также необходимо представить документы, подтверждающие права на жилье, а именно:
- при строительстве (приобретении) жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;
- при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику и документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру, комнату или долю (доли) в них;
- при приобретении прав на квартиру, комнату, доли (долей) в них в строящемся доме - договор о приобретении прав на квартиру, комнату, доли (долей) в них в строящемся доме (договор участия в долевом строительстве), акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на квартиру.
Причем акт должен подтверждать передачу жилья в постоянное пользование после получения застройщиком разрешения на ввод объекта в эксплуатацию.
Если права на квартиру приобретены по договору уступки права требования, то помимо перечисленных документов, такой договор также необходимо представить.
- при приобретении земельных участков для индивидуального жилищного строительства и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них - документы, подтверждающие право собственности на земельный участок или долю (доли) в нем, и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем
Факт оплаты жилья или земельного участка должен подтверждаться соответствующими платежными документами, оформленными в установленном порядке.
К ним, в частности, относятся квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и др.
В случае, когда сторонами сделки выступают физические лица документом, подтверждающим расходы, будет являться расписка продавца, удостоверяющая передачу ему покупателем денежных средств.
Для подтверждения расходов по уплате процентов по ипотечным кредитам или целевым займам (кредитам) от российских организаций или индивидуальных предпринимателей, а также банковских кредитов на их перекредитование необходимо представить:
- копию кредитного (ипотечного) договора;
- копию графика погашения кредита и уплаты процентов по кредитному (ипотечному) договору;
- платежные документы, подтверждающие уплату процентов;
- справку организации, выдавшей кредит, об уплаченных в отчетном налоговом периоде процентах за пользование кредитом (если в платежных документах не выделены отдельно суммы уплаченных процентов).
Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство или приобретение жилья, а также земельных участков может быть предоставлен одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), если налогоплательщик обратится к нему с соответствующим уведомлением
Помимо уведомления сотрудник должен представить работодателю также заявление на получение вычета.
Форма уведомления, которое подтверждает право работника на имущественный вычет, утверждена Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@.
Уведомление выдается налоговым органом по месту жительства в тридцатидневный срок со дня подачи налогоплательщиком письменного заявления и документов, подтверждающих право на вычет, перечень которых приведен выше.
В заявлении помимо данных о налогоплательщике следует указать данные налогового агента - работодателя (наименование, ИНН, КПП), который будет предоставлять вычет.
Работник может представить налоговому агенту уведомление на получение имущественного вычета не в первый месяц налогового периода, а, например, в середине года. В этом случае имущественный налоговый вычет будет предоставлен с того месяца, в котором налогоплательщик предъявил налоговому агенту уведомление и соответствующее заявление о предоставлении вычета.
Излишне удержанными являются только те суммы налога, которые налоговый агент неправомерно удержал после получения уведомления от работника.
За имущественным вычетом по тем доходам, которые плательщик получил до подачи налоговому агенту уведомления, он вправе обратиться в налоговый орган. Для этого нужно представить в инспекцию декларацию форме 3 – НДФЛ.